新收入准则下附有销售退回条款的销售核算
作者：孔莉
本期提示：新收入准则下附有销售退回条款的销售与销售退回有何不同？新收入准则下附有销售退回条款的销售对企业税收有何影响？
法规政策：
根据财会2017年22号（关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》的通知）的规定，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。
销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合客户要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
根据财税2016年36号的规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。食堂购买的蔬菜却没有发票，到底能不能入账呢？
案例说明：
【案例1】2017年5月1日，甲公司向乙公司销售a产品500件，单位售价100元，单位成本50元，开出增值税专票上注明的销售价格为50000元，增值税8500元。协议约定，乙在9月30日前有权退还a产品，商品已发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批a产品退货率约为30%。
案例分析：
甲公司账务处理如下：
5月1日发出产品时：
借：应收账款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
同时：
借：主营业务成本 25000
贷：库存商品 25000
5月31日确认估计的销售退回时：
借：主营业务收入 15000
贷：主营业务成本 7500
预计负债 7500
9月30日发生销售退回，若实际退货量为150件，款项已支付：
借：库存商品 7500
应交税费——应交增值税（销项税额）2550
预计负债 7500
贷：银行存款 17550
如果实际退货量为100件：
借：库存商品 5000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700
主营业务成本 2500
预计负债 7500
贷：银行存款 11700
主营业务收入 5000
【特别提示】附有销售退回条款的销售在估计销售退回时不考虑增值税；但涉及对主营业务收入、主营业务成本的冲减要纳税调整企业所得税。微讲堂：上市公司在等待期内发放现金股利的会计处理
【案例2】结上例，2017年5月1日，甲公司向乙公司销售a产品500件，单位售价100元，单位成本50元，开出增值税专票上注明的销售价格为50000元，增值税8500元。商品已发出，款项尚未收到。乙在9月30日因a产品质量问题全部退还a产品。
案例分析：
甲公司账务处理如下：
5月1日发出产品时：
借：应收账款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
同时：
借：主营业务成本 25000
贷：库存商品 25000
9月30日退回产品时：
借：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
贷：应收账款 58500
（或者红字冲销）
同时：
借：库存商品 25000
贷：主营业务成本 25000
（或者红字冲销）
【特别提示】因产品质量等原因发生的正常销售退回要冲减增值税和企业所得税。
本期小结：附有销售退回条款的销售与销售退回不是同一会计事项，前者属于特殊收入事项，后者属于一般收入事项。附有销售退回条款的销售应在确认收入月的月末按估计退货率冲减对应的销售收入与销售成本，按冲减销售收入与销售成本的差额确认为预计负债，不调整增值税，但对涉及销售收入、销售成本的冲减要纳税调整企业所得税。而销售退回则分企业已确认销售收入还是未确认销售收入，账务处理有所不同：对已确认收入的销售退回，若为当期销售当期退回的，应当在退回发生时直接冲减当期的销售收入与销售成本；若为前期销售当期退回的，前期年报又未对外报送的，按资产负债表日后事项处理，用“以前年度损益调整”处理；若为前期销售当期退回，前期年报又已对外报送的，按当期销售当期退回处理。对未确认收入的销售退回，冲减未确认收入时的账务处理。销售退回要正常冲减增值税和企业所得税。
声明：本文内容属于中财讯集团作者撰写，凡是非本公司名称之下所有机构或个人擅自使用本文内容充当自己作品，一律属于抄袭，请转载者自觉尊重原创。